Плательщиками налога являются:
- Юридические лица.
- Государственные органы. При условии, что учреждение действует в собственных интересах.
- Индивидуальные предприниматели.
Перечисленные лица оплачивают налог с реализации товаров, услуг внутри РФ или с товара, ввозимого через таможню. При условии, что не используют в бухгалтерской отчётности режимы ЕСХН, УСН.
Данные финансовых институтов показывают, что суммы, подлежащие возврату, превышают суммы, перечисленные в бюджет.
Процедура предусматривает несколько этапов:
- Бухгалтерия формирует пакет документов.
- Направляет его в инспекцию.
- Налоговая проводит проверку и принимает решение.
Вернуть деньги компания может только получив одобрение налоговиков.
Документы, необходимые для осуществления процедуры:
декларация. Бухгалтер указывает сумму, подлежащую возмещению;
- счета-фактуры;
- журнал регистраций проводок;
- книга покупок и продаж;
- договор между контрагентами;
- таможенная декларация;
- выписка из банка;
- заявление о возврате налога на счет компании;
- заявление о зачете в счет предстоящих платежей.
Форма заявления для налоговой выбирается в зависимости от конечной цели.
При прохождении проверки инспектор может запросить дополнительную документацию, подтверждающую правомерность заявленных требований. Законодательство отвело налоговикам три месяца для принятия решения. Запрос налогового инспектора, поступивший через 90 дней, может быть оставлен бухгалтером без рассмотрения.
Налоговый орган, завершив камеральную проверку, в течение недели оформляет решение о возмещении или отказе в возврате НДС. Извещает организацию в течение 5 дней с момента вынесения решения.
Положительное решение инспекции обязывает налоговиков на следующий рабочий день направить поручение на возмещение налога в казначейство.Отказ налоговой необходимо обжаловать в суде.
Зачисление на расчётный счет компании производится в течение 5 дней с момента получения казначейством уведомления. Нарушение законодательства позволяет бухгалтерии на 12 день просрочки начислить штрафные проценты.
Мероприятия, проводимые инспекцией, в обоснование принятого решения:
Запросы в территориальные инспекции о наличии зарегистрированных компаний. Сведения об учредителях, директора, отчётности за прошедшие периоды.
- Запросы в банки о состоянии расчётных счетов.
- Беседы с сотрудниками компании.
- Осмотр складских помещений.
Налоговая может как осуществить указанные мероприятия, так и ограничиться камеральной проверкой.
Мошеннические схемы
Недобросовестные лица применяют полулегальные и нелегальные схемы, пользуясь несовершенством законодательства. Незаконный возврат стал формой прибыльного бизнеса для чиновников и граждан.
От деятельности таких компаний страдают добросовестные налогоплательщики.
Оптовая компания Н. закупала товар с мизерной наценкой у компании М., размещая его на складе. Объем реализованного товара был намного меньше объёма купленного, причем разница в ценнике также была минимальна. Налоговая назначила выездную проверку, обнаружив ежеквартальные декларации на возврат НДС.
Проверка выявила:
- товар приобретался у поставщиков, которые впоследствии ликвидировались;
- реализация осуществлялась фирме, имеющей признаки недобросовестности.
Фискальный орган не смог проверить документацию компании М. и конечного приобретателя. Инспекция сделала выводы о наличии схемы, отказала компании в вычетах.Генеральный директор Н. обратился в арбитраж и доказал законность операций, признав решение налоговиков незаконным.
Налоговики, усмотрев в действиях юридического лица наличие незаконных действий, обязаны:
- Проверить наличие товара на складе.
- Опросить свидетелей о деятельности компании.
- Доказать отсутствие факта отгрузки продукции на склад и со склада.
Внимание. Налоговые инспекторы пренебрегают своими обязанностями,принимая незаконные решения. Отсутствие доказательств умысла в действиях должностного лица – основание для обжалования решения инспекции в суде.
Занижение стоимости товара на таможне и незаконные действия налоговых служб
Компания Р. закупила комплектующие к электронному оборудованию по цене 2 000 рублей за набор. Заполнила декларацию на таможне, указав цену в соответствии с контрактом. Таможенники,признав заявленную стоимость заниженной, произвели корректировку до 4 200 рублей за комплект. Компания Р. уплатила налог исходя из цены 4 200 рублей.
Общество Р., получив деньги на расчетный счет, направляет иск в арбитражный суд о признании действий таможенных органов по корректировке цены незаконными и выигрывает его.После чего стоимость комплектующих корректируется в обратную сторону до 2 000 рублей и таможенный орган возмещает излишне взысканный налог. После чего импортер прекращает свою деятельность в связи с реорганизацией.
Компания – заемщик оформила договор поставки продукции с посредником и перечисляет последнему предоплату, используя полученный в банке кредит. Посредник переправляет всю сумму компании однодневке. Заемщик получил право на возмещение НДС. Компания однодневка под любым предлогом возвращает полученную сумму на счет заёмщика, которая рассчитывается по кредитному обязательству.
Налоговики считают такую схему мошеннической, ввиду отсутствия возможности проверить покупку товара. Однако действия компании основаны на действующем законодательстве, позволяющем возмещать НДС с выплаченных авансов – п.12 ст.171 Налогового кодекса.Налоговая служба считает, что в таких схемах непосредственное участие принимают банки, выдавшие кредиты под авансирование.
Отсутствие доказательств невыполнения условий договора между компаниями в соответствии с гражданским кодексом не позволяет признать сделку незаконной. Многие компании используют данную схему для вполне реальных прибыльных проектов.
Компания, зарегистрированная в офшоре, приобрела у производителя станки и реализовала российской компании по заниженной цене. Российский импортер, ориентируясь на заключенный договор, перечисляет таможенную пошлину и НДС.ВРоссии станки продаютсякомпании «Нота» с признаками однодневки с минимумом наценки и как следствие, минимальным НДС.
Предлагаем ознакомиться: Мошенничество при продаже квартиры: схемы обмана
Косвенные доказательства незаконного возврата НДС:
- Реализация товара по завышенной цене.
- Предприятие не закупает оборудование, но регулярно возмещает НДС.
- Отсутствует какое-либо строительство для собственных нужд, но НДС возмещается.
- Большой оборот, но небольшие суммы налогов.
- Проведение частых встречных проверок.
- Заниженная таможенная стоимость.
- Авансовый платёж заемными средствами по договору поставки.
- Корректировка таможенной стоимости.
Чиновники налоговой службы откажут в возврате НДС в случае обнаружения косвенных доказательств нарушения. Налоговая инспекция, обнаружив косвенные доказательства применения серой схемы, выносит формальное решение.
Рассмотрим самые распространённые причины отказов:
Поставщик не оплатил налог. Право на возмещение НДС у экспортера не зависит от оплаты налоговой суммы в бюджет поставщиком – ст. 164,165,171,176 НК РФ.
- Место регистрации компании отличается от местонахождения юридического лица. Законодательство разрешает юридическим лицам заниматься деятельностью по фактическому адресу, отличному от места регистрации.
- Отсутствует квитанция о приеме груза при доставке товара железнодорожным транспортом. Основным документом является копия железнодорожной накладной. Квитанция – вспомогательный документ.
- Счета-фактуры оформлены с ошибками. Наличие в документе необходимых реквизитов не может служить основанием отказа.
- Добавочные листы таможенной декларации не проштампованы, отсутствует информация о вывозе товара. Таможня проставляет штамп только на основном листе.
- Предприятие не обосновало возмещение и выгоду.Законодательство ввело понятие презумпции добросовестности налогоплательщика. Чиновники не имеют права отказать при обнаружении каких-либо нарушений в отчётности.
Наличие формальной причины в решении чиновников незаконно.
Управляющий компании, директор вправе оспорить неправомерный отказ. Косвенное доказательство не является причиной отказа в возмещении.Возникшие сомнения трактуются в пользу налогоплательщика – п.7 ст. 3 НК.Согласно статистике, в 90% случаев суды встают на сторону бизнеса.
Требование государства пополнять бюджет активизировало деятельность фискальных и правоохранительных органов. Инспекции штампуют формальные отказы практически всем. Такое решение инспекции может быть причиной возбуждения уголовного дела и в отношении добросовестных владельцев бизнеса.
Сайты именуют себя «уполномоченными федеральными подразделениями по финансовой защите граждан» и предлагают получить денежную компенсацию за товары, которые вы приобретали с 1 января 2015 года.
Ответственность за хищение денежных средств из бюджета
Незаконный возврат НДС стал бизнесом для некоторых чиновников.
Практика рассмотрения уголовных дел отмечает увеличение случаев незаконного изъятия денежных средств при участии сотрудников налоговых служб.
Компании беспрепятственно проходят все камеральные проверки, согласовывают выплаты с вышестоящим начальством. Конечный результат позволяет обналичивать суммы и распоряжаться ими по своему усмотрению.
Недобросовестные налогоплательщики используют в своих схемах компании однодневки,которые регистрируются под конкретную сделку, а затем ликвидируются. Лицо, обладающее функциями управленца, беспрепятственно подпишет необходимые договоры, счета-фактуры и другую документацию, озвучит заготовленную версию при проверке.
Предлагаем ознакомиться: Документы ИП для заключения договора
Признаки фиктивных компаний:
- Юридический адрес компании имеет признак массовости.
- Дата создания юридического лица. Однодневки создаются на короткий срок, для проведения одной-двух сделок.
- Отсутствие затрат на аренду офиса, хозяйственные нужды.
- Руководитель компании фигурирует в качестве управленца в массе других фирм.
- При создании компании использовался паспорт гражданина без его ведома.
- Директор не наделен управленческими функциями.
- Суровая реальность требует внимательности при подписании договоров между контрагентами. Проверка руководителей фирмы на добросовестность избавит от лишних забот.
Незаконное возмещение квалифицируется по статье 159 УК РФ (мошенничество). Статья предусматривает до 10 лет лишения свободы.
Практика. Группа лиц занималась незаконным возмещением НДС из бюджета. Сумма ущерба составила более 400 млн рублей. Следствие выявило несколько эпизодов мошеннической деятельности группы. Самое серьезное наказание получил бывший руководитель налоговой службы, обеспечивавший беспрепятственное прохождение проверок. Окончательный приговор суда обеспечил бывшему чиновнику 14 лет колонии.
Судебная практика
Арбитражные суды, изучая материалы дела, выявляют добропорядочность заявителя, наличие деловой цели. Все доводы сторон в процессе должны основываться на законе и подтверждаться документами.
Налоговая отказала компании «Магистраль» в возмещении денег из бюджета из-за наличия признаков неблагонадежности поставщика ООО «Тандем»:
Продавец предоставил в инспекцию нулевые декларации за последний отчетный период.
- Адрес фактического пребывания Общества «Тандем» не совпадает с юридическим адресом.
- Директор ООО «Тандем» является учредителем и управленцем другой компании.
- ООО «Магистраль» предоставила отчетность по нулевому балансу.
- Приглашенный адвокат решил оспорить отказ иподал заявление в арбитраж.
Суд отменил решение налоговиков, обосновав выводы недоказанностью недобросовестности компаний. Предоставление нулевых отчётов не может служить доказательством необоснованной налоговой выгоды.
Производственному предприятию «Даль» было отказано в возврате НДС. Таможенную пошлину за ввезенный в Россию товар оплатило третье лицо ООО «Стандарт». Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований производственного предприятия. Директор компании обратился к адвокату, который составил апелляционную жалобу.
Апелляция отменила решение в связи с нарушением норм законодательства, всоответствии п.2 ст. 328 НК РФ.Таможенные пошлины могут оплачиваться из заёмных средств, право предприятия «Даль» на вычет не может зависеть от источника их поступления. Использование заёмных средств для оборота компании закреплено действующим законом.
Источник: https://notariussvao.ru/moshennichestvo-s-nds/
Преюдиция и незаконное возмещение НДС из бюджета Семенчук ВВ
Плательщиками налога являются:
- Юридические лица.
- Государственные органы. При условии, что учреждение действует в собственных интересах.
- Индивидуальные предприниматели.
Перечисленные лица оплачивают налог с реализации товаров, услуг внутри РФ или с товара, ввозимого через таможню. При условии, что не используют в бухгалтерской отчётности режимы ЕСХН, УСН.
- Данные финансовых институтов показывают, что суммы, подлежащие возврату, превышают суммы, перечисленные в бюджет.
- Процедура предусматривает несколько этапов:
- Бухгалтерия формирует пакет документов.
- Направляет его в инспекцию.
- Налоговая проводит проверку и принимает решение.
Вернуть деньги компания может только получив одобрение налоговиков.
Документы, необходимые для осуществления процедуры:
декларация. Бухгалтер указывает сумму, подлежащую возмещению;
- счета-фактуры;
- журнал регистраций проводок;
- книга покупок и продаж;
- договор между контрагентами;
- таможенная декларация;
- выписка из банка;
- заявление о возврате налога на счет компании;
- заявление о зачете в счет предстоящих платежей.
Форма заявления для налоговой выбирается в зависимости от конечной цели.
При прохождении проверки инспектор может запросить дополнительную документацию, подтверждающую правомерность заявленных требований. Законодательство отвело налоговикам три месяца для принятия решения. Запрос налогового инспектора, поступивший через 90 дней, может быть оставлен бухгалтером без рассмотрения.
Налоговый орган, завершив камеральную проверку, в течение недели оформляет решение о возмещении или отказе в возврате НДС. Извещает организацию в течение 5 дней с момента вынесения решения.
Положительное решение инспекции обязывает налоговиков на следующий рабочий день направить поручение на возмещение налога в казначейство.Отказ налоговой необходимо обжаловать в суде.
Зачисление на расчётный счет компании производится в течение 5 дней с момента получения казначейством уведомления. Нарушение законодательства позволяет бухгалтерии на 12 день просрочки начислить штрафные проценты.
Мероприятия, проводимые инспекцией, в обоснование принятого решения:
Запросы в территориальные инспекции о наличии зарегистрированных компаний. Сведения об учредителях, директора, отчётности за прошедшие периоды.
- Запросы в банки о состоянии расчётных счетов.
- Беседы с сотрудниками компании.
- Осмотр складских помещений.
Налоговая может как осуществить указанные мероприятия, так и ограничиться камеральной проверкой.
Налоговые платежи играют огромную роль в формировании государственной экономики. Их недопоступление в бюджет приводит к сокращению многих социальных программ и к другим неблагоприятным последствиям.
Еще больший ущерб государство получает от проделок мошенников, которые пытаются осуществить незаконное возмещение НДС, то есть изъять деньги из бюджета страны под видом разрешенного возмещения налога.
Налоги − одна из самых главных составляющих финансовой стабильности страны. Бюджет формируют в основном 4 типа налогов и НДС один из них, он заполняет казну на 45%. Контроль над своевременной уплатой налогов ведет Налоговая служба, она же предоставляет выбор налогоплательщикам режима отчетности.
Юридические лица, государственные органы, а также индивидуальные предприниматели, которые четко соблюдают правила выплаты налогов, имеют право на его возврат. Эта процедура не инициируется государством автоматически, ее должен активировать руководитель предприятия или бухгалтер.
Процедура состоит из нескольких этапов:
- Бухгалтер формирует пакет документов.
- Отправляет его в налоговую инспекцию.
- Налоговая служба проверяет документы, и принимает решение.
- При наличии согласия, компания может получить средства.
Очень часто налоговики затягивают проверку и намеренно нарушают установленные сроки, но подобные действия легко оспорить в суде. В случае если своевременные требования предъявить документацию или объяснить, к примеру, низкую зарплату были отклонены бухгалтером, то предприятие могут оштрафовать и отказать в возврате налога.
Если же все документы в порядке, налоговая выносит решение о возврате средств, и на протяжении 5 дней после принятия решения, должна уведомить руководство предприятия.
Обратите внимание
Зачисление средств должно произойти также не позже 5-го дня после принятия решения.
Если средства на счет фирмы так и не поступили, то после 12 дней бухгалтерия может начислять штрафные проценты, которые законодательство в лице Налоговой, должно погасить.
Несовершенство законодательных актов стало отличной «площадкой» для формирования мошеннических схем. Незаконный возврат НДС одна из основных форм прибыльного бизнеса, как среди частных предпринимателей, так и среди юридических лиц.
Самой частой схемой возмещения налогов предстает банкротство компании. Все товары, числящиеся в одной фирме, продают на счет другой, только что организованной. Конечно же, без фактической оплаты.
Далее все реализуемые товары подлежат налогообложению, согласно установленному порядку.
Естественно у владельца товаров возникает обязанность уплачивать налоги, но сам налог уже был заложен в сумму продажи.
Популярным методом отмывания денег является создание фирмы однодневки. К примеру, зарегистрированная фирма составляет договор на покупку товаров с фирмой однодневкой. Для расчета за поставку товаров, существующая на самом деле фирма, берет в банке кредит и этими же средствами рассчитывается с фирмой однодневкой якобы полученный товар.
Далее компания имеет право на возмещение НДС.
В конечном итоге, компания подлинная получает возмещение налога, а компания однодневка под любым предлогом возвращает денежные средства опять-таки на счет подлинной компании.
Руководство компании рассчитывается за взятый в банке кредит и имеет чистую прибыль в виде возмещенного НДС. Компания однодневка сразу после осуществления сделки ликвидируется.
Важно
Сотрудники Налоговой службы активно борются с хищением государственного имущества при мошенничестве с налогами. За время своей работы налоговые работники уже сформировали ряд признаков, которые помогают им определить и своевременно пресечь незаконный возврат налогов.
К косвенным доказательствам незаконного возврата НДС относят:
- реализацию товара по завышенной цене;
- предприятие не закупает товары и оборудование, но при этом регулярно возмещает налог;
- отсутствует какое-либо строительство, но НДС возмещается;
- большой оборот товаров, но небольшие суммы налогов;
- заниженная таможенная стоимость товаров;
- проведение частых встречных проверок;
- по договору поставки авансовый платеж осуществляют заемными средствами;
- частая корректировка таможенной стоимости товаров.
Очень часто фиктивные компании можно обнаружить, сверив данные о юридическом адресе, который может носить признаки массовости. Юридическое лицо может быть создано совершенно недавно, это тоже настораживает налоговиков, ведь фирмы однодневки создаются непосредственно перед проведением коррупционной схемы.
В бухгалтерских отчетах проверяемой компании могут отсутствовать затраты на аренду и выплату зарплаты работникам. Это говорит о том, что фактически компания не функционирует, а есть только на бумаге. Самой банальной формой махинации выступает создание фирмы на паспорт человека без его согласия или на людей без определенного места жительства.
Наличие вышеперечисленных фактов дает налоговикам повод и основания провести камеральную проверку и ряд других мероприятий, подтверждающих законность или незаконность действий предпринимателей.
Действия злоумышленников не регламентирует конкретная статья Уголовного кодекса. К ответственности преступников привлекают по статье 159 УК мошенничество. В зависимости от формы осуществления махинации, виновному могут вменяться и статьи по совокупности, к примеру, за хищение государственного имущества или же уклонение от уплаты налогов.
Как показывает практика, к преступлениям подобного типа часто причастны недобросовестные работники Налоговой службы. Используя свое служебное положение, им удается беспрепятственно проходить все камеральные проверки, и в конечном итоге, использовать по собственному усмотрению обналиченные деньги государства.
Подобные действия работников Налоговой службы квалифицируются сразу по двум статьям 159 мошенничество с использованием своего служебного положения, а также превышение полномочий.
За подобные действия нарушители будут наказаны лишением свободы на срок от 8 до 15 лет с выплатой штрафа и конфискацией имущества.
- Выбор санкции напрямую зависит от ущерба, который своими действиями вызвали нечестные на руку чиновники.
- Обвинения, которые предъявляют участникам производства о хищении денег из бюджета, считаются одними из самых серьезных.
- Дело в том, что своими незаконными действиями виновные вредят нормальному развитию экономики в стране и подрывают авторитет государства на международном рынке, не говоря уже о нарушении интересов законопослушных предпринимателей, которые ведя честной бизнес, получают отказы из-за массовых махинаций.
- Налог на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) претендует на свою некоторую уникальность, как в экономическом смысле, так и в истории развития этого налога.
В 1954 году французский экономист Морис Лоре предложил заменить налог с оборота на налог на добавленную стоимость. В 2014 году НДС исполняется 60 лет.
Важно
Применение НДС является одним из обязательных условий для вступления в Европейский Союз.
Что является незаконным возмещением НДС
Вопросы, касающиеся того, что является налоговым вычетом, кто может им воспользоваться и на основании чего он производится, регламентируются ст. 171 и 172 НК РФ. Согласно им, право на вычет имеет любой налогоплательщик, который является плательщиком НДС, но чтобы этим правом воспользоваться, необходимо:
- иметь оформленный в соответствии с действующим законодательством счет-фактуру;
- отразить в учете товары (работы, услуги);
- в дальнейшем товары (работы, услуги), в отношении которых НДС принимается к вычету, использовать в облагаемой НДС деятельности;
- в некоторых случаях (например, по вычетам, связанным с удержанием НДС в качестве налогового агента, таможенному НДС при импорте и некоторых других) налог должен быть уплачен.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, но НДС к вычету принят — это и называется незаконным возмещением НДС.
О том, как проходит процедура, связанная с возмещением НДС, вы узнаете из статьи «Каков порядок и особенности возмещения ”входного“ НДС?».
Кроме того, незаконным окажется возмещение, сделанное по документам, выданным неблагонадежным контрагентом, если будет выявлено отсутствие реальности осуществленных операций.
Подробнее об этом читайте в материале «Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента».
Мошеннические схемы
Самой частой схемой возмещения налогов предстает банкротство компании. Все товары, числящиеся в одной фирме, продают на счет другой, только что организованной. Конечно же, без фактической оплаты.
Далее все реализуемые товары подлежат налогообложению, согласно установленному порядку. Естественно у владельца товаров возникает обязанность уплачивать налоги, но сам налог уже был заложен в сумму продажи.
Далее компания имеет право на возмещение НДС.
В конечном итоге, компания подлинная получает возмещение налога, а компания однодневка под любым предлогом возвращает денежные средства опять-таки на счет подлинной компании.
Руководство компании рассчитывается за взятый в банке кредит и имеет чистую прибыль в виде возмещенного НДС. Компания однодневка сразу после осуществления сделки ликвидируется.
Сотрудники Налоговой службы активно борются с хищением государственного имущества при мошенничестве с налогами. За время своей работы налоговые работники уже сформировали ряд признаков, которые помогают им определить и своевременно пресечь незаконный возврат налогов.
Недобросовестные лица применяют полулегальные и нелегальные схемы, пользуясь несовершенством законодательства. Незаконный возврат стал формой прибыльного бизнеса для чиновников и граждан.
От деятельности таких компаний страдают добросовестные налогоплательщики.
Оптовая компания Н. закупала товар с мизерной наценкой у компании М., размещая его на складе. Объем реализованного товара был намного меньше объёма купленного, причем разница в ценнике также была минимальна. Налоговая назначила выездную проверку, обнаружив ежеквартальные декларации на возврат НДС.
Проверка выявила:
- товар приобретался у поставщиков, которые впоследствии ликвидировались;
- реализация осуществлялась фирме, имеющей признаки недобросовестности.
Фискальный орган не смог проверить документацию компании М. и конечного приобретателя. Инспекция сделала выводы о наличии схемы, отказала компании в вычетах.Генеральный директор Н. обратился в арбитраж и доказал законность операций, признав решение налоговиков незаконным.
Налоговики, усмотрев в действиях юридического лица наличие незаконных действий, обязаны:
- Проверить наличие товара на складе.
- Опросить свидетелей о деятельности компании.
- Доказать отсутствие факта отгрузки продукции на склад и со склада.
Внимание. Налоговые инспекторы пренебрегают своими обязанностями,принимая незаконные решения. Отсутствие доказательств умысла в действиях должностного лица – основание для обжалования решения инспекции в суде.
Ответственность за незаконное возмещение НДС
Подобные действия работников Налоговой службы квалифицируются сразу по двум статьям 159 мошенничество с использованием своего служебного положения, а также превышение полномочий.
За подобные действия нарушители будут наказаны лишением свободы на срок от 8 до 15 лет с выплатой штрафа и конфискацией имущества.
Выбор санкции напрямую зависит от ущерба, который своими действиями вызвали нечестные на руку чиновники.
Обвинения, которые предъявляют участникам производства о хищении денег из бюджета, считаются одними из самых серьезных.
Дело в том, что своими незаконными действиями виновные вредят нормальному развитию экономики в стране и подрывают авторитет государства на международном рынке, не говоря уже о нарушении интересов законопослушных предпринимателей, которые ведя честной бизнес, получают отказы из-за массовых махинаций.
В некоторых спорных ситуациях налогоплательщики, принимая к вычету НДС, опираются на судебную практику. Например, по операциям с основными средствами многие из них принимают НДС к вычету после отражения основного средства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не дожидаясь его ввода в эксплуатацию и переноса на счет 01 «Основные средства».
Посмотрим, что по этому поводу говорит закон. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, вычет возможен только после принятия имущества на учет. Означает ли это необходимость перевода на счет 01 со счета 08? Минфин считает, что да. Соответствующая позиция нашла свое подтверждение в разъяснениях финансистов и налоговиков, например, письмах Минфина от 24.01.
Однако не все так безнадежно: в связи с тем, что формулировка «принятие на учет» может трактоваться по-разному, возможность принять НДС по основному средству, учитывая его на счете 08, вполне можно обосновать. Так, в подтверждение данного факта существуют разъяснения того же Минфина — правда, в отношении объектов, в дальнейшем подвергшихся реконструкции.
Источник: https://stroitel-55.ru/yurist/preyuditsiya-nezakonnoe-vozmeshchenie-byudzheta-semenchuk/
Ответственность за незаконное возмещение НДС
Борьбу с неправомерным возмещением НДС из бюджета постоянно усиливают. Ужесточают и последствия использования схем незаконного возмещения. Тут возможна и уголовная ответственность, иногда сразу по нескольким статьям УК РФ, и санкции по Налоговому кодексу, и иные наказания.
Когда возможно возмещение НДС из бюджета
С возмещением НДС связаны несколько заблуждений (см. таблицу 5 в конце текста). Одно из них – право на возмещение обычно возникает у экспортеров.
Поэтому именно на них обращают внимание налоговики и правоохранители. На самом деле, ситуация иная: для контролеров важны все, у кого в декларации по НДС заполнена строка 050 раздела 1.
Именно там отражен налог к возмещению – сумма, которую должны вернуть из казны.
Строку 050 заполняют многие. Например, те, кто покупает дорогостоящие основные средства. Тут «входной» НДС за квартал иногда превышает налог с выручки за этот период. Так возникает право на возврат НДС, но инспекция обязательно проверит реальность приобретения основных средств.
Крупнооптовые закупки материалов и товаров или заказ дорогостоящих работ также могут привести к возмещению НДС из бюджета.
Оно актуально и для тех, кто выпускает продукцию с 10-процентной ставкой НДС, а закупает сырье и материалы, облагаемые по ставке 20%. Для возмещения используют и различные незаконные схемы.
В частности, связанные с фиктивными закупками. Либо с завышением закупочных цен или с занижением продажных.
Получив декларацию по НДС, инспекция проведет «камералку». Тут права налоговиков ограничены (по сравнению с выездной проверкой). Но большинство ограничений действуют, когда в декларации отражен НДС к уплате. Иная ситуация с возмещением. Здесь ИФНС вправе потребовать счета-фактуры и иные документы на вычет (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Так камеральная проверка становится близкой к выездной. Возрастают и риски. В частности, налоговых доначислений – для компании. Или привлечения к уголовной ответственности – для руководителя и других работников. Ведь, если налоговики заподозрят преступление, то они извещают органы внутренних дел (п. 3 ст. 82 НК РФ).
Возмещение НДС и статьи УК РФ
Уголовная ответственность за уклонение компании от налогов введена статьей 199 УК РФ. Там предусмотрено наказание, если неуплаченные налоги и страховые взносы превысят 15 млн руб. Или 5 млн руб. и одновременно 25% от начисленных налогов и взносов. Все суммы также рассчитывают за три года.
За неуплату налога в крупном размере грозит лишение свободы. Но максимум на два года. Причем, зачастую приговаривают к условному сроку. Или штрафуют на 100 — 300 тыс. руб. Это относительно мягкое наказание (по сравнению с другими статьями УК РФ). Только его применяют, когда налоги занижают.
Но не просят их вернуть. Хуже, если фирма либо предприниматель требуют возместить НДС из бюджета. Это уже хищение чужого имущества (средств из казны). То есть мошенничество (ст. 159 УК РФ). Здесь иное наказание (см. таблицу 1). В частности, максимальный срок лишения свободы возрастет до 10 лет.
Таблица 1. Возмещение НДС из бюджета и уголовная ответственность
Об общих правилах привлечения к ответственности за незаконное возмещение НДС | |
Правда ли, что любое неправомерное возмещение может привести к уголовному делу? | Нет. Часть 1 статьи 159 УК РФ связывает мошенничество с обманом или злоупотреблением доверием. Это действия, когда обвиняемый сознательно лгал или умалчивал о реальных сведениях (п. 2 и 3 постановления Пленума ВС РФ от 30.11.17 № 48). Отсюда вывод – недопустима уголовная ответственность, если возмещаемый НДС завышен неумышленно. Скажем, из-за неверной трактовки НК РФ и ошибочного применения льгот. |
А если фиктивны счета-фактуры контрагентов? | Формально и этого недостаточно для приговора по статье 159 УК РФ (обвиняемый мог не знать о фиктивности счетов-фактур). Практически же любая фиктивность счетов-фактур может привести к уголовному делу. И к уголовной ответственности, если доказано, что обвиняемый знал о недостоверности счетов-фактур. Основным доказательством зачастую бывают показания работников, контрагентов и иных лиц. |
Кого могут привлечь к ответственности? | В первую очередь, руководителя (даже если он официально не оформлен, но фактически возглавляет предприятие). Опасность угрожает и другим лицам. К примеру, главному бухгалтеру или учредителю. Особенно, если ему принадлежит более 50% уставного капитала. |
О наказании по приговорам, связанным с незаконным возмещением НДС из бюджета | |
Какое самое легкое наказание по статье 159 УК РФ? | Это лишение свободы на срок до двух лет (ч. 1 ст. 159 УК РФ). Его могут заменить на штраф до 120 000 руб. или до годового дохода. Или на арест сроком до четырех месяцев. Или на ограничение свободы либо принудительные работы – тут срок до двух лет. Или на обязательные работы (срок до 360 часов) либо исправительные (срок до одного года). Если дело связано с возмещением НДС, то чаще всего применяют штраф. Или лишение свободы (в том числе условное). |
А могут ли ужесточить это наказание? | Да. И в большинстве случаев ужесточают. К примеру, используя часть 3 статьи 159 УК РФ. По ней возможен штраф от 100 до 500 тыс. руб. (или в размере дохода за один – три года). Или лишение свободы на срок до шести лет (дополнительно могут взыскать штраф до 80 000 руб.). |
Когда применяют часть 3 статьи 159 УК РФ? | При мошенничестве в крупном размере, когда сумма возмещаемого НДС превысила 250 000 руб. Или если преступник использовал служебное положение. Эта норма применима к директору и к иному должностному лицу коммерческой фирмы (п. 29 постановления Пленума ВС РФ от 30.11.17 № 48). |
Часть 3 статьи 159 – единственное основание для ужесточения? | Нет. Опасна и часть 4 статьи 159 УК РФ (до десяти лет лишения свободы с дополнительным штрафом до 1 млн руб.). Ее применяют, если схему незаконного возмещения обеспечила организованная группа (например, руководитель и главный бухгалтер). Или если неправомерно возмещаемая сумма превысила 1 млн руб. Еще наказание ужесточают из-за совокупности преступлений. |
Что такое совокупность преступлений? | Допустим, сдано несколько деклараций на возмещение НДС из бюджета. Каждая основана на фиктивных счетах-фактурах. Тут каждый эпизод суд может счесть отдельным преступлением. И за него будет отдельный срок или штраф. Потом эти сроки либо штрафы суммируют (как правило, частично). И выносят окончательное наказание. Такой подход основан на статье 69 УК РФ. Его часто применяют к ответственности за незаконное возмещение НДС. Для примера откроем постановление Мосгорсуда от 23.08.18 № 4у/9-4763/18. Там изучали несколько эпизодов. По каждому руководитель приговорен к шести годам лишения свободы. Частичным сложением определен итоговый срок – 10 лет. |
Обвиняют ли и в мошенничестве, и в неуплате налогов, – сразу по двум статьям УК РФ? |
Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/otvetstvennost-za-nezakonnoe-vozmeshchenie-nds/
Незаконное возмещение НДС
Итак, ставшая классической схема вывода имущества предприятия-банкрота на аффилированное ООО: создаем новое ООО, продаем на него все свое имущество (но без фактической оплаты, естественно), и в сумме, скажем, с семью нулями, составляющую размер оплаты по договору купли-продажи, естественным образом находим НДС (так как в соответствии со ст. 146 НК РФ, реализация товаров является объектом налогообложения, общий порядок исчисления и уплаты НДС урегулирован положениями гл. 21 НК РФ). Естественно, у продавца возникает обязанность по исчислению и уплате налога, который уже был заложен в сумму продажи. Со своей стороны, в силу ст. 21 НК РФ покупатель имеет право подать заявление на возмещение этого НДС, т.к. он был им уплачен продавцу.
Тут, как вы понимаете, у недобросовестных налогоплательщиков на каком-то этапе возникает умысел воспользоваться существующей ситуацией, чтобы помимо вывода имущества поиметь с государства копейку-другую, так сказать, на новый старт.
Заведомо зная, что продавец не получил и никогда не получит денег за продажу имущества, и исчисленный налог не будет уплачен, покупатель предъявляет в ФНС как-бы уплаченный им НДС к возмещению, т.к. формально основания для этого имеются.
И тут из ничего появляются деньги, которое государство в лице Федерального казначейства должно перечислить на счет нашего покупателя, ну или во всяком случае покупатель хотел бы, что бы так оно и было… Дело в том, что сотрудники ФНС как правило весьма пристально проверяют такие схемы (обязательным условием принятия ФНС решения о возмещении является проведение камеральной налоговой проверки), и в случае, если окажется, что продавец не перечислил им предъявляемый к возмещению НДС, в возмещении отказывают. Само собой разумеется, что покупатель бежит в суд с заявлением об оспаривании отказа, но что там происходит не является темой обсуждения.
Факт в том, что в результате определенных действий у кого-то возникает право требовать деньги у государства.
При этом, с учетом того, что этот кто-то не понес фактических затрат, а само государство не получило денег, из которых в дальнейшем было бы осуществлено само возмещение, такая схема считается незаконной и направленной исключительно на хищение бюджетных денежных средств.
А где мы слышим слово хищение, там в уме представляем статью 159 УК РФ (хищение путем обмана, где с хищением все понятно, а обманом выступает введение в заблуждение ФНС).
Несмотря на то, что данный состав преступления является материальным, т.е. для его квалификации требуется наличие причинно-следственной связи между преступными действиями и их последствиями в виде ущерба (напомню, сегодня крупным ущербом является сумма свыше 1 млн. руб., за хищение которой дают до 6 лет лишения свободы.
В ближайшем обозримом будущем, в связи с желанием правительства декриминализовать экономические преступления, эта сумма может быть кратно увеличена на законодательном уровне), в соответствии с ч. 3 ст.
30 УК РФ даже не смотря на отказ ФНС в возмещении НДС, и соответственно отсутствии ущерба как такового, такие действия расцениваются как покушение на преступление.
Чем же незаконное возмещение НДС отличается от необоснованной налоговой выгоды? Ответ в примере: ООО приобретает ГСМ у поставщика и предъявляет НДС к возмещению, поставщик же – однодневка, которая и не планирует платить налоги.
Тогда покупателю отказывают, мотивируя в частности тем, что им не осуществлена должная осмотрительность, т.е. покупатель обязан был убедиться в добросовестности поставщика перед покупкой.
В отсутствии умысла и некой «схемности», криминальными такие действия не считаются.
Источник: https://zakon.ru/Blogs/OneBlog/43304
Что такое незаконное возмещение НДС и какая за это ответственность?
Незаконное возмещение НДС — широкое понятие, рамки которого постепенно сужаются в связи с новыми поправками, вносимыми в НК РФ. Если раньше правомерность якобы незаконного возмещения НДС чаще подтверждалась в судебном порядке, то сегодня порядок его возмещения в той или иной ситуации в большей степени стал регулироваться именно нормами налогового законодательства.
- Что является незаконным возмещением НДС
- Когда незаконное возмещение можно признать законным
- Вычетом по НДС можно воспользоваться в течение 3 лет
- Ответственность за незаконное возмещение НДС
- Итоги
Что является незаконным возмещением НДС
Вопросы, касающиеся того, что является налоговым вычетом, кто может им воспользоваться и на основании чего он производится, регламентируются ст. 171 и 172 НК РФ. Согласно им, право на вычет имеет любой налогоплательщик, который является плательщиком НДС, но чтобы этим правом воспользоваться, необходимо:
- иметь оформленный в соответствии с действующим законодательством счет-фактуру;
- отразить в учете товары (работы, услуги);
- в дальнейшем товары (работы, услуги), в отношении которых НДС принимается к вычету, использовать в облагаемой НДС деятельности;
- в некоторых случаях (например, по вычетам, связанным с удержанием НДС в качестве налогового агента, таможенному НДС при импорте и некоторых других) налог должен быть уплачен.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, но НДС к вычету принят — это и называется незаконным возмещением НДС.
О том, как проходит процедура, связанная с возмещением НДС, вы узнаете из статьи «Каков порядок и особенности возмещения ”входного“ НДС?».
Кроме того, незаконным окажется возмещение, сделанное по документам, выданным неблагонадежным контрагентом, если будет выявлено отсутствие реальности осуществленных операций.
Подробнее об этом читайте в материале «Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента».
Когда незаконное возмещение можно признать законным
В некоторых спорных ситуациях налогоплательщики, принимая к вычету НДС, опираются на судебную практику. Например, по операциям с основными средствами многие из них принимают НДС к вычету после отражения основного средства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не дожидаясь его ввода в эксплуатацию и переноса на счет 01 «Основные средства».
Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/vozmewenie_nds/chto_takoe_nezakonnoe_vozmewenie_nds_i_kakaya_za_eto_otvetstvennost/
Статья: Незаконное возмещение НДС как хищение бюджетных средств (Росса А.А.) ("Налоги" (газета), 2007, n 8)
«Налоги» (газета), 2007, N 8НЕЗАКОННОЕ
ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС КАК ХИЩЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ
СРЕДСТВЯвляясь важнейшим источником
формирования доходной части бюджетов всех
уровней (федерального, субъектов Федерации
и местных бюджетов), налоговые платежи
играют важнейшую роль в стабилизации
экономического и социального положения в
стране.
Непоступление в результате
приводит к сокращению различных социальных
программ и другим негативным
последствиям. Еще более опасной по
своим последствиям является деятельность,
связанная с использованием налоговой
системы для изъятия денежных средств из
бюджета под видом возмещения налога.
В
данном случае не только установленные
налоговые платежи не поступают в бюджетную
систему, но государственный бюджет
становится источником хищения денежных
средств.
Преступления, направленные на
неправомерное возмещение НДС из бюджетных
средств, подрывают, в первую очередь, основы
функционирования государства путем
сокращения доходной части бюджета,
во-вторых, ставят под угрозу срыва
выполнение мер социальной защиты, выплату
заработной платы работникам бюджетной
сферы, нарушают принципы, заложенные в
основу функционирования отечественной
налоговой системы. На практике
известные трудности вызывает вопрос
квалификации незаконного возмещения НДС
как хищения (в первую очередь
мошенничества) либо налогового
преступления или их совокупности.
Необходимо отметить, что при оценке
незаконного возмещения НДС
правоприменитель, пожалуй, впервые
столкнулся с проблемой разграничения этих
составов, так как до появления такого рода
преступления подобной проблемы не
возникало. При квалификации действий,
направленных на незаконное возмещение НДС
из бюджета, основными конкурирующими
составами преступлений являются
предусмотренные ст. 159 УК РФ «Мошенничество»
и ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов с
организаций». Разграничение
уголовно-правовой квалификации попыток
незаконного возмещения НДС осуществляется
по виду возмещения (непосредственные
выплаты из бюджета или налоговый зачет), а
также желанию виновного лица получить его
(возмещение) в том или ином виде, то есть
определяющим признаком является цель,
преследуемая правонарушителями. Таким
образом, при оценке незаконного
предъявления требования о возмещении НДС
следует исходить прежде всего из
направленности умысла виновного. Если
умысел был направлен на получение из
бюджета денежных средств и завладение ими,
то содеянное надлежит квалифицировать как
хищение по ст. 159 УК РФ (мошенничество). В
случае предъявления незаконного
требования о возмещении НДС у плательщика
налогов возникает формальное право
требования имущества из федерального
бюджета. Вместе с тем это право следует
отличать от права на имущество, о котором
говорится в диспозиции ст. 159 УК РФ. Поэтому
если умысел лица был направлен
исключительно на получение возмещения
путем зачета по налогам и иным обязательным
платежам, то его действия необходимо
расценивать как способ совершения
налогового преступления. Следует
отметить, что нормы об ответственности за
мошенничество и налоговые преступления
находятся в разных главах УК РФ, т.е.
охраняют различные объекты —
соответственно собственность и
общественные интересы в сфере
экономической деятельности.
В науке
уголовного права применительно к
мошенничеству, как и к другим преступлениям
против собственности, последняя
характеризуется как общественные
отношения в сфере распределения
материальных благ, предназначенных для
индивидуального или коллективного
потребления либо для осуществления
производственной деятельности . ———————————
Курс уголовного
права. Т. 3. Особенная часть / Под ред. доктора
юридических наук, профессора Г.Н.
Борзенкова, доктора юридических наук,
профессора В.С. Комиссарова. М.: ИКД
«Зерцало-М», 2002.
Механизм нарушения
отношений собственности в общих чертах
одинаков при посягательствах на любую
форму собственности и совершенных любым
способом из числа названных в статьях гл. 21
УК.
В преступлениях против
собственности непосредственные объекты
отдельных видов посягательств совпадают с
родовым.
Применительно к незаконному
возмещению НДС, квалифицируемому как
мошенничество, на наш взгляд, неправильно
будет основываться на предложении
отдельных авторов рассматривать в качестве
непосредственного объекта конкретную
форму собственности , определяемую
принадлежностью похищенного имущества, в
данном случае государственной
собственности.
Выделение
непосредственного объекта целесообразно,
когда дробление родового объекта на
составные элементы имеет юридическое
значение. Это недопустимо потому, что
Конституция РФ провозгласила равную защиту
любых форм собственности. Поэтому для
квалификации мошенничества не имеет
значения, к какой форме собственности
относится похищенное имущество.
Пленум
Верховного Суда РФ в Постановлении от 25
апреля 1995 г. «О некоторых вопросах
применения судами законодательства об
ответственности за преступления против
собственности» указал: «Поскольку закон не
предусматривает…
дифференциации
ответственности за эти преступления в
зависимости от формы собственности,
определение таковой не может
рассматриваться обязательным элементом
формулировки обвинения лица, привлеченного
к уголовной ответственности» . ———————————
Уголовное право.
Особенная часть. М., 1995. С. 163. Бюллетень
Верховного Суда РФ. 1995. N 7. С. 3.Предметом
мошенничества в рассматриваемом нами
случае являются суммы денежных средств,
полученные в качестве возмещения НДС из
государственного бюджета.
В то время как
предметом преступного посягательства,
квалифицируемого по ст. 199 УК РФ, являются
денежные средства, предназначенные для
уплаты федеральных налогов. Способом
завладения чужим имуществом при
мошенничестве является обман или
злоупотребление доверием.
При совершении
данного преступления потерпевшая сторона
сама передает имущество преступнику,
полагая, что он имеет право на его
получение.
При этом именно обман и
злоупотребление доверием побуждают
собственника или иного законного владельца
передать преступнику имущество или
имущественное право.
При незаконном
возмещении НДС путем получения денежных
средств обман выражается в ложном
утверждении того, что налогоплательщик
имеет законное право на применение в
отношении него вычета, предусмотренного по
ряду операций, что заведомо не
соответствует действительности.
Преступным действиям по незаконному
возмещению НДС сопутствует использование
подложных документов, что следует
расценивать как одну из форм обмана . ———————————
Соловьев И.Н.
Мошенничество в сфере налогообложения //
Налоговый вестник. 2001. N 7. С. 133.Оконченным
преступление считается в момент, когда
налогоплательщик получает реальную
возможность распорядиться полученными
средствами, что соответствует зачислению
на его счет денежных сумм согласно
принятому налоговым органом решению.
Важность момента окончания преступления
обусловлена тем, что в случае квалификации
действий по незаконному возмещению НДС как
оконченного налогового преступления
достаточно факта принятия налоговыми
органами или арбитражным судом решения о
зачете.
В то же время при направленности
умысла на получение денежных средств
деяния квалифицируются как мошенничество и
будут считаться оконченными
преступлениями только после зачисления
причитающихся сумм на счет лица,
совершающего хищение.
Необходимым
условием квалификации является то, что
руководитель организации мог и должен был
осознавать наличие реальной возможности
распорядиться полученными средствами.
В связи с этим зачисления на счет
налогоплательщика денежных средств,
движение по которым было «заморожено» по
инициативе правоохранительных органов,
следует расценивать как покушение на
хищение, поскольку объективно возможности
распорядиться перечисленными средствами у
нет.
В случае если налогоплательщиком
возмещенные из бюджета средства не
обналичиваются и присваиваются, а
используются им на развитие производства
или в других интересах акционеров, это не
освобождает его от ответственности. То
обстоятельство, что средства поступили в
распоряжение незаконно, не может не
осознаваться руководителем организации,
поэтому его следует расценивать как
распоряжение незаконно полученными
средствами, т.е. как действия, составляющие
посткриминальное поведение субъекта, не
влияющее на квалификацию содеянного.
Вместе с тем послепреступное поведение
субъекта при определенных условиях может
быть учтено при назначении наказания.
Исключение из общего правила составляют
случаи, когда незаконное возмещение НДС
совершается руководителями бюджетных
организаций.
Незаконная попытка возмещения
ими НДС при отсутствии личной (например,
корыстной) заинтересованности может
содержать признаки преступления,
предусмотренного ст. 286 УК РФ (превышение
должностных полномочий). Состава же хищения
в силу отсутствия корыстной цели нет.
Данное исключение объясняется тем, что
средства не выводятся из-под контроля
государства.
В то же время незаконные
попытки возместить НДС руководителями
государственных или муниципальных
небюджетных организаций должны
оцениваться по общим правилам
квалификации, которые применяются в
отношении всех небюджетных организаций, и
рассматриваться как мошеннические по ст. 159
УК РФ . ———————————
Налог
на добавленную стоимость. Механизм
преступления и его выявление: Учеб. пособие.
СПб., с. 104.Учитывая специфику преступных
деяний, связанных с неправомерным
возмещением сумм НДС, следует отметить, что
такие деяния, как правило, образуют
квалифицированные составы перечисленных
выше преступлений, т.е.
имеются
соответствующие квалифицирующие
признаки: — совершение преступления
группой лиц по предварительному сговору (ч.
2 ст. 159 УК РФ); — совершение преступления
организованной группой (ч. 4 ст. 159); —
причинение значительного ущерба
государству — мошенничество, совершенное в
крупном размере (превышающем двести
пятьдесят тысяч рублей), — ч.
3, 4 ст. 159 УК
РФ; — совершение мошенничества лицом с
использованием своего служебного
положения (ч. 3 ст. 159 УК РФ). В данном случае
речь идет о руководителе, главном
бухгалтере или ином должностном лице
организации-налогоплательщика, которые
обращаются в налоговый орган с письменным
заявлением о возврате сумм налога, т.е.
используют свое служебное положение в
коммерческой организации.
Анализ
правоприменительной практики показывает,
что в различных регионах сформировались и
активно действуют преступные группы,
специализирующиеся на незаконном
возмещении НДС, имеющие разветвленные
межрегиональные связи. Хищения совершаются
организованными группами с четким
разделением ролей .
Действия
организаторов преступного сообщества
включают: определение направления его
деятельности и согласование действий всех
членов преступной группы; разработку
механизма совершения хищения денежных
средств; распределение ролей и функций
между членами преступного сообщества;
подыскание предприятий, осуществляющих
незаконные перечисления и обналичивание
денежных средств. ———————————
Милякина Е.В. Точилин Р.Ю., Горелов А.П.
Выявление и раскрытие преступлений,
связанных с хищением бюджетных средств
путем неправомерного возмещения НДС:
Учебно-методическое пособие ВНИИ МВД
России. 2004.
Совершение мошенничества
группой лиц по предварительному сговору и
организованной преступной группой
является не только квалифицирующим
признаком уголовной нормы, санкция которой
устанавливает повышенную ответственность,
но и является тем поисковым признаком,
знание которого обеспечивает его выявление
и раскрытие. Определяя эти признаки в
разных частях статьи и предусматривая
различное по строгости наказание,
законодатель подчеркивает их отличия друг
от друга по степени общественной опасности
для общества.А.А.Росса К. ю. н., доцент, начальник центра по
исследованию проблем экономической
безопасности ВНИИ МВД России Подписано в печать 08.02.2007
Источник: https://www.lawmix.ru/bux/72201